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2018年初级会计师职称实务重点：采用成本法核算的长期股权投资
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：
初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。
(二)取得长期股权投资
借：长期股权投资【实际支付的价款+直接相关的费用、税金】
应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
【例题】2010年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2010年3月10日，乙公司宣告发放2009年度现金股利共200万元。2010年度乙公司实现净利润5 000万元，假设不考虑其他因素，甲公司2010年确认投资收益为( )万元。
A.10 B.15
C.5 D.0
『正确答案』A
『答案解析』相关会计分录如下：
借：长期股权投资 1 205
贷：银行存款 1 205
借：应收股利 10(200×5%)
贷：投资收益 10
【例题】(2010年考题)甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为( )万元。
A.1 300 B.1 380
C.1 500 D.1 620
『正确答案』A
『答案解析』对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1 300万元。
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是
借：银行存款 【实际收到的金额】
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资 【账面余额】
投资收益 【差额】
【例题】2009年3月5日，甲公司以银行存款1 000万元(含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元)取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1 300万元，支付相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为( )万元。
A.313 B.317
C.300 D.305
『正确答案』A
『答案解析』
借：长期股权投资 983(1 000-20+3)
应收股利 20
贷：银行存款 1 003
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
借：银行存款 1 296(1 300-4)
贷：长期股权投资 983
投资收益 313
【例题】(2009年考题)(已经修改)采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.长期股权投资发生减值损失
B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
『正确答案』A
『答案解析』长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备;长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值;成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动;选项C，选项D，被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。
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